In questo periodo di pandemia causata dal Covid-19, che ha generato una grave crisi economica, sono molto attuali il documento ISA Italia 570, il documento congiunto di Banca d’Italia/Consob/Isvap 2 del 06.02.2009 e il “Richiamo d’attenzione n.6/20 del 09.04.2020” dell’Esma.
Il bilancio deve essere redatto con il presupposto della
continuità aziendale, secondo quanto stabilito dall’art. 2423 c.c. e dal principio OIC 11. Quest’ultimo, insieme al documento ISA Italia 700, attribuisce le specifiche responsabilità della direzione aziendale. Un ulteriore testo di riferimento, oltre alle sopracitate emanazioni, è il documento congiunto di Banca d’Italia/Consob/Isvap 2 del 06.02.2009 che sottolinea l’importanza delle informazioni finanziarie, le quali necessitano di valutazioni accurate, dell’esplicita dichiarazione di una situazione di incertezza e delle iniziative previste dalla direzione per farle fronte.
Dato lo stato di crisi generato dall’emergenza Covid-19, il legislatore nazionale con la legge 40 del 05.06.2020 ha consentito di predisporre il bilancio in prospettiva di continuità aziendale se risulta essere sussistente nell’ultimo bilancio chiuso prima del 23.02.2020. Questa interpretazione è infatti confermata dell’organismo italiano di contabilità con il documento interpretativo n.6 “D.L. 8 aprile 2020, n.23 - Disposizioni temporanee sui principi di redazione del bilancio”.
Le implicazioni dell’emergenza sanitaria attuale hanno portato anche la Consob e l’Esma a intervenire sul tema della continuità aziendale con i rispettivi documenti “Richiamo d’attenzione n.6/20 del 09.04.2020” e
public statement emessi a marzo 2020.
Per quanto concerne la
responsabilità del revisore invece, l’ISA Italia 570 prevede che lo stesso attui delle attività specifiche nel periodo successivo a quello della valutazione della direzione. Tra i compiti assegnati al revisore ci sono:
- Acquisizione di elementi probativi sufficienti e appropriati sulla scelta della direzione di redigere il bilancio con presupposto di continuità aziendale e la relativa conclusione sulla scelta effettuata;
- Esame della valutazione preliminare che la direzione ha predisposto e discussione della redazione del bilancio con continuità aziendale;
- Definizione di conclusioni, sulla base degli elementi probativi raccolti, sull’esistenza di un’incertezza significativa relativa a eventi o circostanze che mettano in dubbio la continuità dell’azienda e valutarne i riflessi in bilancio;
- Formulazione di una relazione di revisione conforme al principio ISA Italia 570.
Segnaliamo inoltre che la straordinarietà delle conseguenze dovute alla pandemia di Covid-19 ha portato lo IAASB (International Audit Assurance Standard Board) a pubblicare documenti volti a mantenere elevata l’attenzione del revisore sulle implicazioni di revisione collegate alla crisi.
Per concludere date le implicazioni di revisione che derivano dall’applicazione della legge 40/2020, a giugno 2020 Assirevi ha pubblicato il documento di ricerca n.235 con le linee guida per la relazione di revisione.